然而，令人瞠目結(jié)舌的銷售數(shù)據(jù)背后，納稅情況如何？
之所以聯(lián)想到稅收，與近期發(fā)生的幾件大事有關(guān)。
就在本周，稅務(wù)部門公布了對(duì)張恒的處罰結(jié)果。稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)，張恒作為鄭爽參演《倩女幽魂》項(xiàng)目的經(jīng)紀(jì)人，策劃并操作了約定片酬的合同拆分、“掩護(hù)公司”設(shè)立等事宜，幫助鄭爽逃避履行納稅義務(wù)，對(duì)其處以3227萬(wàn)元的罰款。
近一個(gè)月來(lái)，無(wú)論是明星還是網(wǎng)紅主播，稅務(wù)問題頻繁進(jìn)入監(jiān)管視線。日前，鄭州金水區(qū)稅務(wù)局追征一網(wǎng)紅600多萬(wàn)元稅款，截至目前，這名納稅人分15筆結(jié)清了稅款，共補(bǔ)交稅款634.66萬(wàn)元，滯納金27.78萬(wàn)元，合計(jì)662.44萬(wàn)元。
同時(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在9月曝光的一批典型案例中，有兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播涉嫌通過(guò)隱匿個(gè)人收入、改變收入性質(zhì)等方式偷逃稅款，涉稅金額較大。
隨著電商直播的崛起，網(wǎng)紅主播納稅也日益受到關(guān)注。與明星動(dòng)輒過(guò)億的高收益相比，帶貨主播已能做到不遑多讓。“主播里平時(shí)一天收入200萬(wàn)的大有人在，在諸如雙十一之類的購(gòu)物節(jié)，一天收入上千萬(wàn)也不是問題。”某電商主播告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者，“現(xiàn)在做主播比當(dāng)明星還賺錢，明星拍戲進(jìn)組一去就是幾個(gè)月，但主播是每天都可以直播，每天都在創(chuàng)造新的收益。”
在外界看來(lái)，主播帶貨獲得收入無(wú)可厚非，依法納稅即可。上海立信會(huì)計(jì)金融學(xué)院教師、上海雷邁商務(wù)咨詢有限公司高級(jí)稅務(wù)合伙人李佳坤在接受21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者采訪時(shí)表示，參照此前娛樂明星查稅風(fēng)波，對(duì)于網(wǎng)紅主播帶貨的稅收管理會(huì)從兩大方面著手：一是加強(qiáng)日常稅收管理，網(wǎng)絡(luò)主播個(gè)人工作室或企業(yè)，建賬建制，采用查賬征稅，也就是不再允許以往的核定征稅。二是加大條避稅案件查處力度。
他進(jìn)一步分析稱，監(jiān)管部門主要是風(fēng)險(xiǎn)檢查，結(jié)合2020年度個(gè)稅匯算清繳情況，分析存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的網(wǎng)絡(luò)主播，進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改。同時(shí)，進(jìn)行隨機(jī)檢查，抽查情況及查處結(jié)果及時(shí)向社會(huì)公開，以加大查處力度和曝光力度。
“大數(shù)據(jù)”查稅
鄭爽逃稅細(xì)節(jié)浮出水面。據(jù)上海市稅務(wù)局有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，2018年12月，張恒負(fù)責(zé)鄭爽拍攝《倩女幽魂》的演藝合同簽訂、演出報(bào)酬和支付方式確定等事宜。張恒與制片方等共同商討鄭爽片酬的拆分及收款方式，策劃具體操作細(xì)節(jié)，確定了1.6億元的片酬數(shù)額及支付方案：即拆分為4800萬(wàn)元和1.12億元兩個(gè)部分，并對(duì)1.12億元（實(shí)際取得1.08億元）部分，雙方商定由制片方對(duì)鄭爽實(shí)際控制公司以“增資”的形式支付。
之后，張恒與鄭爽商定了設(shè)立收款公司、提供“增資”合同等事宜。在片酬支付過(guò)程中，張恒多次向制片方催款。張恒通過(guò)上述違法行為，掩蓋“天價(jià)片酬”，幫助鄭爽偷逃稅款。
此前，監(jiān)管部門同樣也公布了對(duì)鄭爽偷逃稅案件的處理結(jié)果。經(jīng)查，鄭爽于2019年主演電視劇《倩女幽魂》，未依法如實(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)查明，鄭爽另有其他演藝收入偷稅，少繳稅款等。上海市稅務(wù)局第一稽查局依法作出對(duì)鄭爽追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)2.99億元的處理處罰決定。
文娛領(lǐng)域的稅務(wù)問題由來(lái)已久，這也并非國(guó)家首次針對(duì)性的查稅。
早在2018年，范冰冰就因“陰陽(yáng)合同”的問題，連補(bǔ)帶罰8.8億元，并由此開啟了明星補(bǔ)稅潮。截至2018年底，自查申報(bào)稅款117.47億元，已入庫(kù)115.53億元。目前自查自糾階段已經(jīng)結(jié)束，規(guī)范工作轉(zhuǎn)入督促糾正階段。
不同于明星稅務(wù)問題的發(fā)現(xiàn)多是源于舉報(bào)，在此次9月的典型案例披露中，國(guó)家稅務(wù)總局提到，兩名主要從事電商和直播帶貨的網(wǎng)絡(luò)主播偷逃稅款的行為是在稅務(wù)部門“雙隨機(jī)、一公開”抽查中，通過(guò)稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)。
“稅收大數(shù)據(jù)分析等手段對(duì)于新興業(yè)態(tài)稅收征管有重要作用，尤其是通過(guò)數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)核驗(yàn)等手段，利用現(xiàn)代信息技術(shù)獲取新證據(jù)，形成新的征管手段，強(qiáng)化征管。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授、稅收籌劃與法律研究中心主任蔡昌解釋道，以技術(shù)驅(qū)動(dòng)的大數(shù)據(jù)治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是實(shí)現(xiàn)數(shù)字化征稅，智慧稅務(wù)在全國(guó)各地進(jìn)行試點(diǎn)，智慧稅務(wù)征管行動(dòng)呼之欲出。
這也意味著對(duì)于文娛領(lǐng)域的稅務(wù)問題，監(jiān)管部門已能通過(guò)大數(shù)據(jù)手段做到在常態(tài)化檢查中發(fā)現(xiàn)問題。而作為新興業(yè)態(tài)的直播帶貨，在不斷發(fā)展的過(guò)程中需要進(jìn)一步的規(guī)范化。
商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，僅2020年上半年，全國(guó)電商直播就超過(guò)1000萬(wàn)場(chǎng)，相當(dāng)于每天有5萬(wàn)多場(chǎng)直播。據(jù)網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布《2021年(上)中國(guó)直播電商市場(chǎng)數(shù)據(jù)報(bào)告》報(bào)告顯示，預(yù)計(jì)2021年中國(guó)直播電商市場(chǎng)規(guī)模達(dá)到2.35萬(wàn)億元。
一場(chǎng)直播應(yīng)繳稅多少?
某電商主播告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者，帶貨主播的收入一般分為三個(gè)部分，一是坑位費(fèi)，二是階梯制的銷售提成，三是部分平臺(tái)的受眾打賞收入。另一方面，主播收入需要和所在機(jī)構(gòu)進(jìn)行分成，分成一般為30%-50%不等。
此前，亦有MCN機(jī)構(gòu)工作人員透露，“部分國(guó)產(chǎn)品牌為了擠進(jìn)大主播的直播間給的分成比例都很高，有高達(dá)45%的，甚至還有只求保本賺吆喝。”
對(duì)此，李佳坤表示，收入涉及增值稅和所得稅兩大稅種，在確定稅率之前，要先根據(jù)收入性質(zhì)確認(rèn)是否要交稅。增值稅的征稅要件是“銷售行為”，即銷售貨物、勞務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和服務(wù)。
他進(jìn)一步解釋道，其中，坑位費(fèi)收入來(lái)自品牌推廣服務(wù)，銷售提成來(lái)自經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，都屬于銷售服務(wù)行為，增值稅稅率為6%，但是打賞收入是否征增值稅，目前在“受贈(zèng)行為”和“銷售行為”之間尚存爭(zhēng)議，多數(shù)人認(rèn)為，粉絲之所以打賞，是因?yàn)樾蕾p了主播的表演，因此打賞收入屬于服務(wù)收入，要征收6%增值稅。
而所得稅的應(yīng)稅收入包括經(jīng)營(yíng)收入和其他收入，坑位費(fèi)、銷售提成和打賞收入均征收所得稅，具體而言，若屬于公司收入征收企業(yè)所得稅，若屬于個(gè)人收入征收個(gè)人所得稅。
值得注意的是，據(jù)該電商主播介紹，小主播一般是與機(jī)構(gòu)以個(gè)人名義簽約，月結(jié)工資和提成，大主播則多以工作室之類的名義，還有少部分獨(dú)立的個(gè)人主播團(tuán)隊(duì)不掛靠機(jī)構(gòu)的情況存在。
艾瑞咨詢研究報(bào)告顯示，2020年中國(guó)直播電商市場(chǎng)規(guī)模超1.2萬(wàn)億元，年增長(zhǎng)率為197.0%，預(yù)計(jì)2023年直播電商規(guī)模將超過(guò)4.9萬(wàn)億元。截至2020年底，中國(guó)直播電商相關(guān)企業(yè)累計(jì)注冊(cè)8862家, 行業(yè)內(nèi)主播的從業(yè)人數(shù)達(dá)到123.4萬(wàn)人。
根據(jù)啟信寶數(shù)據(jù)顯示，截至2021年10月14日，“主播工作室”企業(yè)存續(xù)數(shù)量為1286家，注冊(cè)資本集中在100萬(wàn)元以上，注冊(cè)地相比于明星工作室，分布不甚集中。其中，注冊(cè)地排名前五的分別是廣東省、北京市、浙江省、上海市、江蘇省，可見，主播工作室相對(duì)集中于發(fā)達(dá)地區(qū)，這也與直播經(jīng)濟(jì)和電商經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)相一致。
而關(guān)于具體稅率，李佳坤說(shuō)明道，主播適用稅率具體取決于收入性質(zhì)、納稅人身份、經(jīng)營(yíng)模式和征稅方式。
�。�1）主播以個(gè)人名義帶貨，納稅人是自然人，增值稅方面屬于小規(guī)模納稅人（納稅人身份），不需要區(qū)分收入性質(zhì)，征收率統(tǒng)一為3%，當(dāng)前可享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠，即2021年12月31日前增值稅征稅率降低為1%，2021年4月1日至2022年12月31日銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅。個(gè)人所得稅方面，稅率取決于所得類型，若打賞收入認(rèn)定為“服務(wù)收入”，那么三類收入均屬于“勞務(wù)報(bào)酬所得”，按照綜合所得3%-45%七級(jí)累進(jìn)稅率征稅，若打賞收入認(rèn)定為“受贈(zèng)收入”，那么該收入按照“偶然所得”20%稅率征收。
（2）主播以工作室名義帶貨，納稅人是工作室，工作室類型通常是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或者個(gè)體工商戶，屬于非法人組織，增值稅方面可以按照小規(guī)模納稅人身份繳納，稅額為收入乘以征收率3%（1%優(yōu)惠稅率），也可以申請(qǐng)一般納稅人身份，稅額為增值額乘以6%稅率。個(gè)人所得稅方面，按照“經(jīng)營(yíng)所得”5%-35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率征收。
�。�3）主播以公司名義帶貨，納稅人是公司，是法人企業(yè)，增值稅同工作室類型，不再征收個(gè)人所得稅，而是按照25%征收企業(yè)所得稅，并可享受小型微利企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。
總體而言，帶貨主播的收入涉及到品牌方，平臺(tái)方和機(jī)構(gòu)等多方，并且交易都發(fā)生在電商和直播平臺(tái)上，數(shù)據(jù)雖不對(duì)外公開，但涉及多方，相對(duì)透明。
但逃稅難度取決于相關(guān)各方的法律責(zé)任，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)監(jiān)管能力。在李佳坤看來(lái)，目前增值稅都是自行申報(bào)，支付方無(wú)代扣代繳責(zé)任，存在逃稅空間，但是支付方有個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)，個(gè)人所得稅逃稅空間相對(duì)較小。
偷逃稅重則構(gòu)成犯罪
此前，在2020年雙十一，李佳琦與辛巴隔空交鋒中，李佳琦就曾疑似回復(fù)辛巴影射其所賣商品價(jià)格虛高是表示自己賣的產(chǎn)品來(lái)自正規(guī)渠道，“要交稅的，我不搞偷稅漏稅！”
“早在一兩前年，國(guó)家就開始實(shí)施補(bǔ)稅政策，如今已有相對(duì)明顯的效果。”一名前mcn機(jī)構(gòu)工作人員告訴21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道記者，“以前，行業(yè)還不發(fā)達(dá)的時(shí)候，主播都是簽約公司，由公司繳稅，但現(xiàn)在的大主播和明星已經(jīng)沒什么區(qū)別了，也存在諸如陰陽(yáng)合同等稅務(wù)問題。”
今年9月，國(guó)家稅務(wù)總局駐上海特派員辦事處統(tǒng)籌協(xié)調(diào)浙江、廣西等地稅務(wù)部門，依法對(duì)本文開頭提到的兩名主播及相關(guān)企業(yè)進(jìn)行立案檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，兩名主播均涉嫌違規(guī)將個(gè)人收入轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)收入，進(jìn)行虛假申報(bào)少繳個(gè)人所得稅，涉稅金額較大。
對(duì)此，李佳坤解釋道，企業(yè)收入，同時(shí)看形式和實(shí)質(zhì)，形式上看合同和發(fā)票，要以企業(yè)名義簽訂服務(wù)合同，并向?qū)Ψ介_具合法發(fā)票，實(shí)質(zhì)上看服務(wù)內(nèi)容，企業(yè)收入是本企業(yè)員工對(duì)外提供服務(wù)，或者外包給其他企業(yè)和個(gè)人以本企業(yè)名義對(duì)外提供服務(wù)。若主播是本企業(yè)員工，個(gè)人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入是合理避稅，若主播非本企業(yè)員工，也不是本企業(yè)外包服務(wù)方，那么個(gè)人收入轉(zhuǎn)為企業(yè)收入就是虛開發(fā)票收入，是虛假報(bào)稅的逃稅行為。
而主播的行為一旦查實(shí)偷逃稅行為，則涉嫌違反《中華人民共和國(guó)稅收征管法》，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳稅款、滯納金（每日萬(wàn)分之五計(jì)算），并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
李佳坤進(jìn)一步說(shuō)明道，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪，承擔(dān)刑事責(zé)任，根據(jù)《刑法》，納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。”
中宣部《關(guān)于開展文娛領(lǐng)域綜合治理工作的通知》（下稱《通知》）提出，進(jìn)一步加強(qiáng)文娛領(lǐng)域從業(yè)人員日常稅收管理，對(duì)明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播成立的個(gè)人工作室和企業(yè)，要輔導(dǎo)其依法依規(guī)建賬建制，并采用查賬征收方式申報(bào)納稅。
《通知》提出，要定期開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，近期要結(jié)合2020年度個(gè)人所得稅匯算清繳辦理情況，對(duì)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播進(jìn)行一對(duì)一風(fēng)險(xiǎn)提示和督促整改，對(duì)2021年底前能夠主動(dòng)報(bào)告并及時(shí)糾正涉稅問題的，可以依法從輕、減輕或者免予處罰；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)和督促整改工作拒不配合的，要依法責(zé)令限改，并提請(qǐng)行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會(huì)協(xié)助督促糾正；情節(jié)嚴(yán)重的，要嚴(yán)肅依法查處。
