近日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部為強(qiáng)化新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)中歸位盡責(zé)，進(jìn)一步提高新三板掛牌公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了提示。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部(首席會(huì)計(jì)師辦公室)主要職責(zé)包括：審核會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)的資格并監(jiān)管其相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng);審核會(huì)內(nèi)各部門草擬的有關(guān)證券期貨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)章及財(cái)務(wù)信息披露規(guī)范，對(duì)監(jiān)管中遇到的相關(guān)問(wèn)題提供咨詢意見(jiàn);會(huì)機(jī)關(guān)和派出機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理和審計(jì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)監(jiān)管跨境交流與合作;協(xié)調(diào)證券期貨市場(chǎng)的收費(fèi)、稅收政策;電子化信息披露工作。
會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第6號(hào)——新三板掛牌公司審計(jì)
發(fā)布來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部
發(fā)布時(shí)間：2017-06-05
為強(qiáng)化新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)管，督促會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)中歸位盡責(zé)，進(jìn)一步提高新三板掛牌公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量，現(xiàn)就會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提示。
本提示所稱新三板掛牌公司審計(jì)指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為新三板掛牌公司提供的年報(bào)審計(jì)服務(wù)和為被審計(jì)單位申請(qǐng)掛牌提供的相關(guān)審計(jì)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)嚴(yán)格遵照相關(guān)法律法規(guī)和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的要求開(kāi)展工作，建立健全與新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的質(zhì)量控制制度，督促相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)證券期貨相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，確保審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
一、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制
由于新三板掛牌備案速度快、公司存量基數(shù)大，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了搶占市場(chǎng)，只重視業(yè)務(wù)承攬而忽視了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制不到位，執(zhí)業(yè)質(zhì)量偏低。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制》《質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制》的要求，提高并完善新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，通常存在以下問(wèn)題：
一是在業(yè)務(wù)承接時(shí)未獲取必要信息以充分評(píng)估自身的勝任能力和被審計(jì)單位管理層的誠(chéng)信情況，未對(duì)新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)分類。
二是被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師未與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分、必要的溝通，未對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。
三是在業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，未嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，未由獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否制定了新三板掛牌公司審計(jì)的質(zhì)量控制制度，并在具體項(xiàng)目中嚴(yán)格執(zhí)行。具體包括：
一是在業(yè)務(wù)承接方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所原則上應(yīng)將新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目分類為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，重點(diǎn)針對(duì)以下方面考慮是否承接：
1. 了解被審計(jì)單位的基本情況。包括企業(yè)基本情況、歷史沿革、所處行業(yè)、主要業(yè)務(wù)模式、主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、內(nèi)部控制情況、管理層誠(chéng)信情況等。
2. 評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否擁有足夠的具有勝任能力和必要素質(zhì)的人員來(lái)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。
二是在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位以書(shū)面方式同意前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問(wèn)作出充分答復(fù)�；诤侠怼⒕唧w的原則，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問(wèn)是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在正直和誠(chéng)信方面的問(wèn)題;與管理層是否存在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問(wèn)題上的意見(jiàn)分歧;是否存在管理層舞弊、違法違規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷以及變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)答復(fù)情況考慮是否接受委托。
三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核，委派具有勝任能力的質(zhì)量控制復(fù)核人員。質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)及時(shí)介入，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)報(bào)告期內(nèi)基本情況和被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)情況，客觀評(píng)價(jià)項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論是否適當(dāng)。
二、通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)、分析等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，從而為識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況，重點(diǎn)考慮可能存在高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序流于形式，導(dǎo)致未全面和充分地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。
二是在了解內(nèi)部控制并識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，未恰當(dāng)識(shí)別由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上從而規(guī)避控制所導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)是否恰當(dāng)應(yīng)用職業(yè)判斷以識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
一是在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，應(yīng)針對(duì)性地重點(diǎn)了解以下方面：
1. 相關(guān)行業(yè)狀況和監(jiān)管環(huán)境。對(duì)屬于新興高新技術(shù)行業(yè)的被審計(jì)單位，除了需要了解行業(yè)的基本情況和發(fā)展現(xiàn)狀以外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)的穩(wěn)定性、發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)程度和特有風(fēng)險(xiǎn)(如政策風(fēng)險(xiǎn)等).
2. 被審計(jì)單位的性質(zhì)，包括是否存在特殊的業(yè)務(wù)模式、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)是否明晰、籌資和投資活動(dòng)是否存在重大限制、是否存在超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易及資金占用情況等。
3. 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用，特別是某些新興行業(yè)可能涉及的在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用的重要會(huì)計(jì)政策。
4. 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，例如對(duì)于成立時(shí)間較短、處于發(fā)展或成長(zhǎng)期的被審計(jì)單位，可能存在開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)失敗或者業(yè)務(wù)擴(kuò)張失敗等導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
5. 了解被審計(jì)單位是否存在由于融資、分層調(diào)整、首次公開(kāi)發(fā)行股票及對(duì)賭等原因產(chǎn)生的粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的壓力和動(dòng)機(jī)。如果存在這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮提高對(duì)尚未發(fā)現(xiàn)和更正的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期。
二是在了解與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，由于部分被審計(jì)單位可能存在內(nèi)部控制系統(tǒng)較為簡(jiǎn)單，缺少正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，或者股東、治理層和管理層高度重合等情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度并恰當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以識(shí)別這些內(nèi)部控制特點(diǎn)可能導(dǎo)致的管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧⿷?yīng)對(duì)該等由舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)
根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出結(jié)論，并就持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是否適當(dāng)進(jìn)行考慮時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是未恰當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。
二是在審計(jì)過(guò)程中未保持足夠的職業(yè)懷疑，對(duì)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況未保持警覺(jué)。
三是當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，未恰當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否保持了足夠的職業(yè)懷疑，并遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的要求和指引實(shí)施了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，具體包括：
一是處于發(fā)展或成長(zhǎng)期的被審計(jì)單位管理層通常對(duì)公司業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)性存在較高預(yù)期，在評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)往往過(guò)于樂(lè)觀。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別可能存在的管理層偏向，謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估。
二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)應(yīng)特別注意是否存在導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，如發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損、法律或政策變化預(yù)期產(chǎn)生重大不利影響、主要高層管理人員離職且無(wú)人替代、關(guān)鍵客戶或供應(yīng)商流失、逾期歸還銀行借款及其他債務(wù)且融資困難、涉及重大訴訟或其他重大或有事項(xiàng)等，并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持警覺(jué)。
三是當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí)，管理層可能會(huì)提出相關(guān)的未來(lái)應(yīng)對(duì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖芳訉徲?jì)程序，以評(píng)價(jià)管理層是否具有明確的意圖和足夠的能力來(lái)實(shí)施應(yīng)對(duì)計(jì)劃，確定可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性。
四、收入確認(rèn)
由于新三板掛牌對(duì)盈利水平?jīng)]有硬性要求，而是更關(guān)注主營(yíng)業(yè)務(wù)的成長(zhǎng)性和未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展的可持續(xù)性，因此，較A股上市公司而言，收入和毛利率兩項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于掛牌公司更顯重要。在從事新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位所處的行業(yè)特點(diǎn)，關(guān)注收入確認(rèn)的真實(shí)性、完整性，以及毛利率分析的合理性。尤其是在識(shí)別和評(píng)估舞弊導(dǎo)致的收入項(xiàng)目重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，對(duì)不同類型的交易進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)報(bào)告期間收入確認(rèn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)識(shí)別存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的收入、收入交易或具體認(rèn)定。
二是對(duì)于報(bào)告期間收入高增長(zhǎng)的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師忽視了報(bào)告期間內(nèi)各期應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，未發(fā)現(xiàn)其中的異常情況。
三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未恰當(dāng)關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位所在行業(yè)發(fā)展情況以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：
一是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生。例如，如果管理層難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)，則可能有高估收入的動(dòng)機(jī)或壓力;相反，如果被審計(jì)單位預(yù)期難以達(dá)到下一年度的銷售目標(biāo)，就可能傾向于將本期的收入推遲至下一年度確認(rèn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況而未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。
二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)程序的過(guò)程中，應(yīng)考慮與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目之間的邏輯關(guān)系。具體有以下幾點(diǎn)：
1. 如果被審計(jì)單位應(yīng)收賬款余額較大，或者應(yīng)收賬款增長(zhǎng)比例高于銷售收入的增長(zhǎng)比例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析具體原因，并通過(guò)擴(kuò)大函證比例、增加客戶訪談、增加截止性測(cè)試和期后收款測(cè)試等方式，加強(qiáng)應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
2. 對(duì)于被審計(jì)單位在報(bào)告期間主營(yíng)業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)分析該增長(zhǎng)是否與對(duì)應(yīng)的投入增長(zhǎng)率、勞動(dòng)生產(chǎn)率、銷售費(fèi)用率、產(chǎn)能、水電能耗及運(yùn)輸數(shù)量等相匹配。
3. 如果被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與利潤(rùn)嚴(yán)重不匹配，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求管理層分析經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項(xiàng)考慮差異的合理性。
三是對(duì)于被審計(jì)單位報(bào)告期間主營(yíng)業(yè)務(wù)的高增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將其與行業(yè)總體增長(zhǎng)情況以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，如果存在重大偏差，則應(yīng)要求管理層給予合理的解釋，并對(duì)相關(guān)解釋執(zhí)行審計(jì)程序加以驗(yàn)證。
五、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定及其交易
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號(hào)——關(guān)聯(lián)方》的要求和指引，審計(jì)被審計(jì)單位是否嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則(試行)》和相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則的規(guī)定，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，關(guān)注發(fā)行人是否存在通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的行為。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中核查新三板掛牌公司關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是管理層未向注冊(cè)會(huì)計(jì)師完整披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完整識(shí)別出重大的關(guān)聯(lián)方交易。
二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)關(guān)聯(lián)方交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行職業(yè)判斷，未執(zhí)行有效的審計(jì)程序來(lái)核實(shí)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性及是否存在關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性資金占用情形。
三是對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將其識(shí)別為特別風(fēng)險(xiǎn)，未設(shè)計(jì)和執(zhí)行有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否采取《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第2號(hào)——通過(guò)未披露關(guān)聯(lián)方實(shí)施的舞弊風(fēng)險(xiǎn)》中提到的應(yīng)對(duì)措施，并補(bǔ)充考慮：
一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系識(shí)別的完整性，例如關(guān)注與被審計(jì)單位辦公地址、聯(lián)系電話、工作人員等信息重合的相關(guān)企業(yè)及關(guān)聯(lián)自然人直接或間接控制的企業(yè)等是否為潛在關(guān)聯(lián)方，通過(guò)查詢?nèi)珖?guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)、企業(yè)信用報(bào)告等方式進(jìn)行核對(duì)，檢查財(cái)務(wù)信息與納稅申報(bào)表關(guān)聯(lián)交易信息、企業(yè)信用報(bào)告中擔(dān)保及被擔(dān)保信息等相關(guān)文件的一致性。
二是對(duì)于重大關(guān)聯(lián)交易，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，如在貨幣資金等相關(guān)項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)可能涉及關(guān)聯(lián)方交易的異常情況，應(yīng)采取有針對(duì)性的實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)一步調(diào)查。
三是如果被審計(jì)單位在報(bào)告期間存在超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的關(guān)聯(lián)交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)將其認(rèn)定為特別風(fēng)險(xiǎn)，制定并實(shí)施有效的審計(jì)程序。在針對(duì)關(guān)聯(lián)交易設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，除了諸如函證等常規(guī)審計(jì)程序外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮直接取得該關(guān)聯(lián)方的相關(guān)財(cái)務(wù)信息，用以佐證關(guān)聯(lián)方與被審計(jì)單位之間交易的真實(shí)性和合理性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無(wú)法獲取相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息或其他相關(guān)審計(jì)證據(jù)時(shí)，需要考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。關(guān)聯(lián)方的相關(guān)財(cái)務(wù)信息包括但不限于：
1. 關(guān)聯(lián)方對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售的最終客戶的相關(guān)信息;
2. 關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)規(guī)模是否與其和被審計(jì)單位的交易金額數(shù)量級(jí)匹配;
3. 關(guān)聯(lián)方與被審計(jì)單位進(jìn)行交易是否具有真實(shí)的商業(yè)目的和合理性。
六、貨幣資金
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注被審計(jì)單位貨幣資金的余額及其發(fā)生額，尤其是大額異常資金轉(zhuǎn)賬的合理性。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)貨幣資金進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是在進(jìn)行銀行存款函證時(shí)，只對(duì)年末余額較大的賬戶發(fā)詢證函，忽視了發(fā)生額較大但余額較小的賬戶、異地開(kāi)立的賬戶以及重要分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立的賬戶。
二是對(duì)銀行存款函證未實(shí)施有效控制，對(duì)函證過(guò)程中出現(xiàn)的舞弊跡象未采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施。
三是未恰當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與管理層偽造審計(jì)證據(jù)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于存疑賬戶未親自從銀行取得相關(guān)賬戶的發(fā)生額信息，而只是依賴公司管理層提供的相關(guān)單據(jù)執(zhí)行審計(jì)程序。未對(duì)金額重大、性質(zhì)異�；蚍墙�(jīng)常性的交易進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
四是未取得并核對(duì)原始憑證原件，而只是依賴公司提供的原始單據(jù)復(fù)印件、掃描件執(zhí)行審計(jì)程序。
五是忽視了銀行賬戶完整性檢查。
六是未關(guān)注定期存款與利息收入之間的勾稽關(guān)系。
七是未關(guān)注部分貨幣資金受限制的情況。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：
一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》的要求對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序，對(duì)于發(fā)生額較大但余額較小的賬戶也應(yīng)將其納入函證范圍。
二是在函證過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要始終保持職業(yè)懷疑，對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象保持警覺(jué)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》及其應(yīng)用指南的要求和指引，對(duì)銀行存款函證實(shí)施有效控制，確保函證過(guò)程獨(dú)立于被審計(jì)單位;評(píng)價(jià)實(shí)施函證程序的結(jié)果是否能夠提供相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)，或是否有必要進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)。
三是如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，應(yīng)在被審計(jì)單位協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。通過(guò)核對(duì)所獲取銀行對(duì)賬單收、付款累計(jì)發(fā)生額與銀行存款日記賬的借、貸方累計(jì)發(fā)生額是否相符來(lái)檢查銀行存款日記賬記錄的完整性;對(duì)于具有較高風(fēng)險(xiǎn)特征的交易，例如異常的一一對(duì)應(yīng)的資金收支、收款方或付款方顯示為關(guān)聯(lián)方的交易、付款方與銷售客戶或收款方與采購(gòu)客戶不一致的交易、資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的金額重大的資金收支等交易，應(yīng)向公司管理層詢問(wèn)異常交易的原因和性質(zhì)，視情況考慮執(zhí)行進(jìn)一步的審計(jì)程序予以追查。
四是對(duì)于銀行進(jìn)出賬單等關(guān)鍵原始憑證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查看原始單據(jù)，并與客戶提供的復(fù)印件或掃描件進(jìn)行核對(duì)，確保二者信息沒(méi)有差異。
五是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，檢查被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑慮，應(yīng)親自從中國(guó)人民銀行或基本戶開(kāi)立銀行查詢并打印被審計(jì)單位的賬戶清單，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行賬戶的完整性。
六是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。
七是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注報(bào)告期貨幣資金的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，分析是否存在異常增減變動(dòng)情況。對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債率較高，但期末貨幣資金余額較大的公司，重點(diǎn)關(guān)注其貨幣資金是否存在受限制的情形，例如可通過(guò)函證獲取合理保證，或查詢企業(yè)信用報(bào)告中的擔(dān)保信息等。
七、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量
在執(zhí)行新三板掛牌公司審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需根據(jù)被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)的行業(yè)特性，結(jié)合各報(bào)告期的業(yè)務(wù)規(guī)模，關(guān)注費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的真實(shí)性和完整性，費(fèi)用的歸屬期間是否正確，費(fèi)用化支出與資本化支出劃分是否合理，并對(duì)偶發(fā)的異常大額費(fèi)用支出進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是未對(duì)費(fèi)用進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)未充分關(guān)注各主要費(fèi)用項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)付職工薪酬等其他財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系。
二是對(duì)研發(fā)支出的內(nèi)容是否合理未執(zhí)行必要的審計(jì)程序，對(duì)研發(fā)支出是否符合資本化條件未獲取充分的審計(jì)證據(jù)。
三是對(duì)異常的或偶發(fā)的大額費(fèi)用，缺少對(duì)其商業(yè)合理性的分析。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否有針對(duì)性地執(zhí)行了以下審計(jì)程序：
一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解進(jìn)行充分的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的審計(jì)程序：
1. 在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在少計(jì)費(fèi)用虛增利潤(rùn)或虛增費(fèi)用少交稅的意圖或動(dòng)機(jī);是否存在費(fèi)用波動(dòng)與業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)模式不匹配的情況;是否存在體外列支收入費(fèi)用的跡象等。如果存在上述情形，且管理層對(duì)費(fèi)用波動(dòng)缺乏合理解釋，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目識(shí)別為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2. 在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮具體費(fèi)用項(xiàng)目與相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系，如公司收入與銷售傭金、運(yùn)輸費(fèi)用是否同步增長(zhǎng)，或未同步增長(zhǎng)的原因;銷售模式的變更對(duì)傭金的影響;員工人數(shù)是否與公司業(yè)務(wù)規(guī)模相匹配等。對(duì)于存在異常的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮舞弊的可能。
二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注研發(fā)支出的內(nèi)容是否合理，研發(fā)支出資本化的依據(jù)是否充分，具體包括：
1. 檢查被審計(jì)單位對(duì)研究階段和開(kāi)發(fā)階段的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否合理，研究階段支出是否全部費(fèi)用化;對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的資本化支出，是否已滿足資本化條件;對(duì)于無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，是否已全部費(fèi)用化。對(duì)于研發(fā)支出資本化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取充分的支持性證據(jù)，必要時(shí)可利用外部專家工作。
2. 對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需關(guān)注被審計(jì)單位歸集的重大研發(fā)支出是否為研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生及相關(guān)依據(jù)，并結(jié)合當(dāng)年研發(fā)支出占銷售收入的比例等評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否持續(xù)符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件。
三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注費(fèi)用項(xiàng)目中異常的大額費(fèi)用，了解費(fèi)用的合理性，審計(jì)過(guò)程中可以通過(guò)以下方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常費(fèi)用：
1. 偶發(fā)性的費(fèi)用;
2. 沒(méi)有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的費(fèi)用;
3. 與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容或規(guī)模不相符的費(fèi)用;
4. 原始憑證或單據(jù)不完整的費(fèi)用;
5. 與關(guān)聯(lián)方的費(fèi)用;
6. 與特殊事項(xiàng)或特殊會(huì)計(jì)處理相關(guān)的費(fèi)用。
對(duì)于發(fā)現(xiàn)的異常費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除獲取相關(guān)的合同、發(fā)票和付款憑證外，還應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)需求分析該費(fèi)用的合理性。
八、內(nèi)部控制有效性問(wèn)題
⊥觀上，新三板掛牌公司的公司治理、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)控體系相對(duì)薄弱和欠缺，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性，并據(jù)此設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中，涉及內(nèi)部控制有效性評(píng)估時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是未充分識(shí)別被審計(jì)單位用以應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，以及對(duì)該內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的評(píng)估。
二是未測(cè)試被審計(jì)單位信息系統(tǒng)一般性控制的有效性，或者測(cè)試結(jié)論為“無(wú)效”，但后續(xù)審計(jì)程序未對(duì)此加以應(yīng)對(duì)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，針對(duì)上述注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能存在的問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：
一是與A股上市公司相比，新三板掛牌公司通常業(yè)務(wù)規(guī)模較小，業(yè)績(jī)期間較短，且控制權(quán)較為集中，客觀造成了其面臨更高的管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)。因此，在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此有特殊考慮，并設(shè)計(jì)和執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序加以應(yīng)對(duì)。但實(shí)務(wù)中，由于在新三板申請(qǐng)掛牌的公司通常有較緊迫的時(shí)間要求，客觀上可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和相關(guān)內(nèi)部控制有效性測(cè)試不充分，進(jìn)而使得審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差。
二是由于新三板掛牌公司通常規(guī)模較小，其內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理可能對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴程度不高，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)首先判斷是否計(jì)劃依賴被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)一般控制。如不依賴計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)一般控制或經(jīng)測(cè)試無(wú)效，在后續(xù)的審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)基于以上結(jié)論設(shè)計(jì)和執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。實(shí)務(wù)中，對(duì)于用作審計(jì)證據(jù)的被審計(jì)單位系統(tǒng)生成信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在不執(zhí)行相關(guān)程序的情況下直接依賴，而應(yīng)通過(guò)測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制的有效性或其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，驗(yàn)證其準(zhǔn)確性和完整性。
∨、財(cái)務(wù)報(bào)表披露
根據(jù)《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)業(yè)務(wù)規(guī)則(試行)》《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司信息披露細(xì)則(試行)》《全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司年度報(bào)告內(nèi)容與格式指引》的規(guī)定，掛牌公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求編制財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注參照《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(2014年修訂)的相關(guān)規(guī)定編制，然而部分掛牌公司并未完全遵循上述信息披露規(guī)范的要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)表披露對(duì)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序，確保被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表披露真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。
(一)常見(jiàn)問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在新三板掛牌公司審計(jì)項(xiàng)目中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常存在以下問(wèn)題：
一是未檢查財(cái)務(wù)報(bào)表是否已按照上述信息披露規(guī)范的要求充分披露。
二是未就財(cái)務(wù)報(bào)表披露事項(xiàng)是否真實(shí)、準(zhǔn)確取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
(二)會(huì)計(jì)監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)
在會(huì)計(jì)監(jiān)管工作中，應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露實(shí)施了恰當(dāng)審計(jì)程序，具體包括：
一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查財(cái)務(wù)報(bào)表及附注是否已根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》(2014年修訂)的要求編制，重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期差錯(cuò)更正、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)政策的個(gè)性化披露，所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明，與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)等披露事項(xiàng)是否完整。
二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表披露事項(xiàng)真實(shí)、準(zhǔn)確。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)閱讀被審計(jì)單位年度報(bào)告中的其他信息，考慮其是否與財(cái)務(wù)報(bào)表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中了解到的情況存在重大不一致或者可能存在重大錯(cuò)報(bào)。
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